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新審計報告準則問題與改革

發布時間:2019-11-11   |  所屬分類:審計:論文發表  |  瀏覽:  |  加入收藏

  審計報告作為使用者的重要信息來源,在經濟決策和資本市場中發揮著重要的作用。我國國內資本市場的不斷發展,促使了我國與其他國家的經濟依存度的提高,也使我國審計準則逐步與國際準則接軌。我國新準則的實施在對審計報告的模式進行改變的基礎上,還增加了審計報告的要素和內容,使其更具有溝通.價值。本文研究的目的是為了進一步完善我國審計報告準則并使之更好的服務于市場做點貢獻。

新審計報告準則問題與改革

  關鍵詞:我國新審計準則;新審計報告準則;變革影響

  2016年12月,在以國際審計報告改革的最新成果作為參考的前提下,結合我國實際國情進行了修訂后,財政部正式頒布《中國注冊會計師審計準則第1504號一在審計報告中溝通關鍵審計事項》等12項準則的出臺口。至今新審計報告準則在實務中的應用已經有了一段時間,研究發現新審計準則的變革對提高審計質量,規范審計報告等許多方面都發揮了作用,但是仍然存在一定的局限性,比如無法解決新準則實施前存在的一些問題以及實施后所產生的新問題。傳統的審計報告樣式奠基于上世紀40年代左右,此種模式下,標準的無保留審計意見報告所承載的信息極其有限。即使審計師作為獨立的專家,掌握了被審計單位大量的有效信息,也難以通過審計報告以較高質量傳遞給報告使用者,也即投資者。并且該模式在此后多年幾乎沒有大的實質性變動。完全標準化的審計報告對于大部分報告使用者而言,他們只看審計意見類型,其他再無閱讀必要。

  一、前期研究分析

  在前期的相關研究中,國外學者在審計報告準則方面的研究領先于我國,二者在審計報告準則的探索方面都具有階段性。ISA701對關鍵審計事項的決策框架做出了規范,規定了審計師責任的范圍一就關鍵審計事項段而言:提出既要求避免審計師與管理層、治理層的責任不清,又要求滿足報告使用者的信息使用需求。“關鍵審計事項”段的確定過程是一個分兩步走的過程,審計師與公司管理層、治理層的溝通是基石,審計師綜合審計過程進行專業判斷是最終的決定。闞京華(2017)在研究中認為,審計報告“供給側改革”的積極意義在于縮小報告使用者的期望差距、促進會計師事務所改善內部管理制度建設等。毫無疑問的是,關鍵審計事項段改革增加了審計的透明度,可以提供幫助信息使用者評價審計質量的他們感興趣的信息,這將有助于促進審計質量的提高,并有助于恢復審計價值的公信力。同時將財務報告風險列入關鍵審計事項段,本身能作為閱讀和提醒信息使用者的指南,方便信息使用者了解財務報表。但是我國審計行業所處的背景、社會公眾的專業知識和行業本身的發展特征與所在階段同國外比較發達的審計市場之間還存在差異,關鍵審計事項段的披露是否能真正發揮其效用還有待觀察。唐建華(2015)在其研究文章《國際審計與鑒證準則理事會審計報告改革評析》指出,對于審計師來說,這項改革非常具有挑戰性。首先,報告中關鍵審計事項段本身的加入,要求審計師從報告使用者的視角考慮何種信息符合決策有用性與有效性。這不是僅僅了解如何進行會計賬目的處理或是報表合并就可以做到的,對審計師的專業分析判斷與溝通能力提出了更高的要求。其次,審計師在關鍵審計事項段中個性化內容的披露,要經得起投資者仔細的推敲與審讀。最后,項目質量控制復核、工作底稿編制等諸多領域也會相應變革以形成關鍵審計事項段。唐錘琳(2017)從羅爾斯•羅伊斯集團的審計報告入手,分析了關鍵審計事項段的寫法,簡要描述了審計關鍵項目風險并與公司年報關聯。劉粟一(2017)通過與晨鳴紙業審計報告的結合,對國際審計準則701號進行簡要解讀,體現出我國審計報告準則與國際準則趨同的特點,以及對審計師的判斷能力上更專業的要求。王艷艷、許銳、王成龍等(2018)通過研究上市公司對關鍵審計事項段的披露,認為關鍵事項段的設立使報告的溝通價值得到了提高。張強(2017)的研究指出,關鍵審計事項對企業而言十分重要,審計人員應不斷提高自身經驗判斷能力,達到既不能泄露企業保密信息,也不能不披露關鍵事項。

  二、原有審計報告存在的問題分析

  為了實現我國審計準則與國際準則的持續趨同,2016年底,財政部在借鑒了國際審計報告準則并根據我國國情進行調整后,發布了《中國注冊會計師審計準則第1504號一在審計報告中溝通關鍵審計事項》等十二項準則,主要內容是一項新制定的準則,六項涉及實質性修訂的準則以及其他五項做出相應文字調整的準則。1.審計報告中管理層與審計師所承擔的風險不對等在審計的過程中,管理層的責任主要是編制財務報表,審計師的責任是對財報發表意見。不同責任劃分必然導致所承擔風險的不對等,針對同一風險各自承擔的責任也不同。此外,審計報告中是沒有專門段落或部分陳述對風險的識別的,所以無法判斷審計師是否識別了重大錯報風險,一旦出現問題對雙方的判罰也就容易出現不公平現象。2.原有審計報告中對公司自身內控狀況缺乏考慮審計意見類型的選取上,注冊會計師時主要考慮財報的編制是否依照準則真實公允,然而內部控制作為另外的重要因素,使審計師可以通過對公司內控規范程度的判斷識別固有風險,卻沒有在發表意見時被考慮進去。另外,如果審計報告中缺乏對內控的評價,那么審計結論的發表可能會缺乏基礎。

  三、新審計報告準則其他信息的改革分析

  其他信息不包含在財務報表和審計報告中,但也是企業年報中的一部分。年度報告不僅包括財報和審計報告,管理層還可以借年報的編制與信息使用者溝通企業的未來發展,當前面臨的風險與挑戰及管理層的聲明等信息。新準則要求在財務報表的審計意見中不涵蓋其他信息。如果在上市公司財報的審計中,注冊會計師已獲得或預期將獲得其他信息;或是在非上市公司中注冊會計師已獲得部分或全部信息,在其中一種情況下注冊會計師可以單設“其他信息”部分進行報告。另外,修訂后的準則要求注冊會計師在審計過程中閱讀并考慮其他信息,識別是否與審計報告存在不一致,并提出了存在不一致或重大錯報的時應對方法。

  四、新審計報告準則運用的影響分析

  1.對投資者及報告使用者的影響本次審計報告準則的修訂要求在報告中增加一些“定制化”信息,從一定程度上提高報告的可理解性,滿足了使用者期望值,但也要考慮使用者是否理解專業信息。(1)放寬對使用者專業素養的要求,提高可理解性當前市場審計行業是企業受托責任不斷發展的產物。擁有企業所有權的股東要對擁有企業經營權的管理層進行一系列行為的監督,審計報告也就應運而生了。新審計報告準則的制定考慮到了投資者對財務知識缺乏深入了解,比如為投資者提供一些額外信息的關鍵審計事項段,注冊會計師用簡單易懂的話語向投資者報告了工作中的重大發現和審計中遇到的問題。這種個性化內容的增加不但彌補了信息差距,而且提高了報告的溝通價值,擺脫了原有審計報告的二元模式。在另一方面,報告使用者自身也需要提升自身專業素養,做到可以從審計報告中理解審計師所傳達的重要信息,并很好地利用它們進行決策。對專業機構投資者而言,需要做到可以通過財報和審計報告,與審計師和企業進行更好的溝通。(2)提高審計報告的質量,更好滿足使用者期望值原有的審計報告不僅篇幅冗長,而且信息量少,大同小異,無法突出重要信息。而新準則下的審計報告就在一定程度下提高了審計報告質量。就審計意見基礎段而言,它處于審計意見和關鍵審計事項段之間的位置,不僅提示使用者注冊會計師在審計證據獲取上的充分適當,還說明了其責任與獨立性,對審計意見的形成提供了更高的保障,更好滿足使用者的期望。(3)使用者仍無法理解專業信息可能產生的影響雖然新審計報告增加了信息含量使投資者成為最大的受益者,但對于投資者是否能正確解讀這些信息并使之引導其經濟決策,這是個值得進一步探討的問題。Annette等(2016)在國際審計準則發布后不久,就這個問題對來自不同國家的職業和非職業投資者做了一系列的研究。結果表明,非職業投資者與職業投資者相比,非職業投資者對關鍵審計事項的解讀還存在困難。況且,我國資本市場目前還不夠完善,投資者對專業信息的解讀能力可能更弱。2.新審計報告準則對企業的影響新審計報告準則的實施對企業的影響體現在管理層對公司的風險意識的加強以及公司內控的完善。另外,在與管理層溝通關鍵審計事項上,審計師可能會遇到一些困難。(1)有助于管理層對審計工作的了解在新審計報告準則實施之前,管理層可能只重視注冊會計師的審計意見,認為只要是無保留意見就萬事大吉,從而對審計過程中所發現的風險并不在意。現在由于注冊會計師必須與管理層溝通重要事項,這使得管理層開始關注公司所存在的風險及該風險是如何審計的。重要事項的溝通不僅讓管理層對公司風險有了更好的掌控,而且使審計師的工作更容易獲得理解與認同。(2)促進內部控制體系完善隨著我國審計報告準則的改進,風險導向型審計的運用能夠對企業進行全方面的風險評估,關鍵審計事項等內容的披露使廣大報告使用者更加了解企業的內部控制。為此,企業必須完善內控體系,及時對風險進行管理與防控,從而做到全面識別風險,積極采取有效方法控制風險,減少企業因風險所造成的危害。(3)關鍵事項在與管理層溝通時的困難就獲取信息而言,管理層出于自身利益并不希望與注冊會計師溝通,更不希望所溝通的事項被注冊會計師以其他信息的形式披露在審計報告上。由于管理層的拒不配合,勢必會導致注冊會計師耗費更多的時間和精力,而且對企業的信譽會造成影響。總的來說,新審計報告準則是我國對于審計報告模式的重大改進,關鍵審計事項的披露使利益相關者有了除審計意見之外閱讀的重點,也為其提供了原有審計模式下難以直接獲取的額外信息。新審計報告準則既能做到從準則層面提高審計報告質量,又能對企業的財務方面更好的監督,為企業未來的經營與發展提供了指導與參考。

  作者:裘雯 單位:浙江省蕭山棉麻研究所


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